Czym jest opinia podatkowa – jak napisać opinię podatkową?

Opinia podatkowa jest dokumentem sporządzanym przez doradcę podatkowego na zlecenie klienta, w którym doradca analizuje konkretny stan faktyczny pod kątem przepisów podatkowych i formułuje wniosek co do prawidłowego sposobu opodatkowania, rozważając przy tym ryzyka i możliwości.

Zanim przejdziemy dalej, odpowiedzmy sobie na pytanie, czym różni się opinia podatkowa od interpretacji indywidualnej.

Opinia podatkowa daje klientowi wskazówki w zakresie tego, jak stosować prawo podatkowe w jego konkretnej sytuacji i jak się chronić przed ryzykami. Jeśli klient zastosuje się do opinii, może ona go uchronić przed skutkami własnych błędnych decyzji. Opinia podatkowa nie jest jednak wiążąca dla organów podatkowych ani, oczywiście, sądów administracyjnych.

Rozstrzygnięciem wiążącym dla organów podatkowych jest interpretacja indywidualna wydawana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

Wniosek o wydanie interpretacji może oczywiście zostać sporządzony przez doradcę podatkowego. Co więcej, rekomendacja co do uzyskania interpretacji może wynikać ze sporządzonej opinii podatkowej.

Jak napisać opinię podatkową, której potrzebuje klient?

Z mojej praktyki wynika, że są tacy klienci, którzy sami wiedzą, że w danej sytuacji będą potrzebowali opinii podatkowej i sami się w tych sprawach zgłaszają do doradców podatkowych. Większość klientów potrzebuje pomocy, ale nie wie, że akurat potrzebuje opinii.

Kiedy możemy podpowiedzieć klientowi, że potrzebuje opinii podatkowej?

To są oczywiście przykładowe sytuacje. Doradcy podatkowi sporządzają opinie podatkowe na każdy możliwy temat.

Struktura profesjonalnej opinii podatkowej – jak napisać opinię podatkową?

Profesjonalna opinia podatkowa składa się z czterech elementów. Każdy z tych elementów musi być na swoim miejscu, bo pełni inną funkcję.

Stan faktyczny – jak napisać opinię podatkową?

Ten fragment opinii podatkowej także wymaga profesjonalnego opracowania, bo nie do końca chodzi w nim o to, aby powtórzyć to, co opowiedział Ci klient.

Zakres analizy – jak napisać opinię podatkową?

Zakres analizy określa granice opinii podatkowej: czego opinia dotyczy i czego nie dotyczy. Czasami klient ma w tym zakresie określone oczekiwania, a czasem jest to kwestia otwarta – Twoim zadaniem jest wtedy opisanie głównych konsekwencji podatkowych istotnych dla danego stanu faktycznego.

Dobry zakres analizy odpowiada na 3 pytania:

Komentarz podatkowy – jak napisać opinię podatkową?

Analiza przepisów stanowi miejsce, w którym pokazujesz swoje umiejętności interpretacji aktów prawnych, mając na względzie dotychczasowe orzecznictwo.

Dobra analiza ma następujące cechy:

Poza tym ważne jest to, żeby używać języka zrozumiałego dla odbiorcy tak, aby nie zgubił się on w technikaliach:

Oczywiście, dobra opinia podatkowa jest oparta na przepisach, ale one służący doradcy jako narzędzie służące do wyjaśnienia pewnego zagadnienia.

Rekomendacja – jak napisać opinię podatkową?

Rekomendacja stanowi tę część opinii podatkowej, którą klient na pewno przeczyta. Pozostałe części nie zawsze są dla niego równie interesujące.

Dobre rekomendacje są:

Jak napisać opinię podatkową na nowy egzamin na doradcę podatkowego 2026?

Od 2026 roku sporządzenie opinii podatkowej jest obowiązkowym elementem części pisemnej egzaminu. Wobec tego kandydaci muszą wiedzieć, jak napisać opinię podatkową. Masz na to 300 minut w ramach zadań pisemnych.

Komisja będzie oceniać trzy rzeczy: zachowanie wymogów formalnych, zastosowanie właściwych przepisów i umiejętność ich interpretacji oraz poprawność zaproponowanego rozwiązania.

Innymi słowy — ocenia dokładnie to, co opisałam w tym przewodniku: strukturę, dobór podstawy prawnej i jakość analizy.

Moje posty o nowym egzaminie:

Nowy egzamin na doradcę podatkowego. Jak opanować WHT z przyjemnością?

Nowy egzamin na doradcę podatkowego w wersji slow. O sztuce upraszczania gąszczu przepisów przy filiżance kawy. Przed Tobą nowy egzamin na doradcę podatkowego? O nowym egzaminie na doradcę podatkowego wiemy na początku 2026 r. niewiele. Wiemy, że z dniem 1 marca 2026 r. zakończy się kadencja dotychczasowej Państwowej Komisji Egzaminacyjnej i powołana zostanie nowa Komisja….

Uczysz się do egzaminu na doradcę podatkowego? Lex Expert AI Ci pomoże!

Nie musisz wiedzieć wszystkiego – musisz wiedzieć, gdzie szukać. Nowoczesna nauka w praktyce. Uczysz się do egzaminu na doradcę podatkowego? Jeśli tak, to doskonale znam ten stan: stos materiałów na biurku rośnie, każdy pisze w nich coś innego, a Ty zastanawiasz się, po co sięgnąć, żeby to wszystko w końcu ułożyło się w logiczną całość….

Nowy egzamin na doradcę podatkowego 2026 — kompletny przewodnik po zmianach

Wszystko wskazuje na to, że przed nami pierwszy nowy egzamin na doradcę podatkowego 2026. Od ostatniego egzaminu pisemnego w czerwcu 2025 roku kandydaci trwali w niepewności, oczekując na kluczowe zmiany w procedurach. Ten artykuł szczegółowo analizuje nowy egzamin na doradcę podatkowego 2026 w oparciu o najnowszy projekt rozporządzenia Ministra Finansów i Gospodarki z 15 kwietnia 2026 roku. Tekst będzie na bieżąco aktualizowany o każdą oficjalną informację, aby zapewnić Ci najświeższe wsparcie w przygotowaniach.

Kiedy wchodzą w życie przepisy – nowy egzamin na doradcę podatkowego 2026?

Pierwsze egzaminy na nowych zasadach mogą odbyć się dopiero po 1 lipca 2026.

Kiedy można się spodziewać pierwszego egzaminu – nowy egzamin na doradcę podatkowego 2026?

Przeprowadzenie pierwszego egzaminu wymaga jednoczesnej realizacji kilku kluczowych etapów: powołania nowej Komisji Egzaminacyjnej, opracowania wykazu aktów prawnych oraz bazy pytań wraz z odpowiedziami. Niezbędne jest także wdrożenie i przetestowanie systemu e-Doradca, przy czym wszystkie materiały muszą zostać upublicznione na co najmniej dwa miesiące przed planowanym terminem.

Komisja Egzaminacyjna ma jednak ustawowy obowiązek, aby przeprowadzić pisemny egzamin na doradcę podatkowe przynajmniej raz w roku. Dlatego uważam, że scenariusz optymistyczny jest bardziej prawdopodobny.

Czym jest system e-Doradca – nowy egzamin na doradcę podatkowego 2026?

Nowelizacja wprowadza system elektroniczny e-Doradca który obsługuje cały proces egzaminacyjny: rejestrację, składanie wniosków, przeprowadzanie egzaminu i ogłaszanie wyników. Kandydaci pracują na własnym koncie w systemie — tam trafiają pytania, tam oddają pracę, tam dostają wyniki.

Na czym polega część pisemna – nowy egzamin na doradcę podatkowego 2026?

Część pisemna egzaminu obejmuje dwa kluczowe etapy: test składający się z 70 pytań z pełnego zakresu ustawowego oraz zadanie praktyczne. W ramach tego drugiego kandydat musi przygotować wystąpienie do organu podatkowego lub sądu, a także sporządzić opinię podatkową. Egzamin odbywa się w formie cyfrowej na sprzęcie zapewnionym przez Ministerstwo Finansów, w ramach indywidualnego konta w systemie e-Doradca.

Część pisemną wymaga uzyskania co najmniej 80% maksymalnej liczby punktów za pytania testowe oraz co najmniej 4 punkty za każde z zadań pisemnych. W trakcie zadań pisemnych można korzystać z tekstów ustaw bez komentarzy. Prace są anonimizowane podczas oceny. Wyniki ogłaszane są w terminie 30 dni.

Na czym polega część ustna – nowy egzamin na doradcę podatkowego 2026?

Egzamin ustny polega na udzieleniu odpowiedzi na pytania z wylosowanego zestawu składającego się z 6 pytań. Zestaw pytań jest udostępniany kandydatowi na jego koncie w e-Doradcy podczas egzaminu.

Każda odpowiedź oceniana jest w skali 0–6 punktów, a żeby zdać musisz uzyskać co najmniej 70% maksymalnej liczby punktów — czyli minimum 26 na 36 możliwych punktów. Wyniki są ogłaszane kandydatowi bezpośrednio po egzaminie.

Ile zapłacisz za nowy egzamin na doradcę podatkowego 2026?

Nowelizacja zastępuje jedną łączną opłatę za egzamin trzema oddzielnymi. Koszty są rozłożone na etapy — nie płacisz całości z góry.

Opłata wstępna nie podlega zwrotowi w żadnych okolicznościach — nawet przy rezygnacji czy zdarzeniach losowych.

Łącznie szacunkowo 3 364,20 zł przy założeniu że zdajesz za pierwszym razem każdą część. Jeżeli trzeba będzie powtórzyć jedną z części, to będzie ona podlegała ponownej opłacie. Oznacza to, że za każde podejście do egzaminu ustnego zapłacisz 1 682,10 zł, czyli prawie dwukrotnie tyle co na „starych zasadach” (do tej pory ta opłata wynosiła 900 zł).

To nadal projekt rozporządzenia — ostateczne kwoty mogą się zmienić przed 1 lipca 2026.

Jak trzeba się przygotować – nowy egzamin na doradcę podatkowego 2026?

Pracuję z kandydatami na doradców podatkowych od 2 lat. Przeszłam przez ten egzamin sama. Przeczytałam projekt rozporządzenia od pierwszej do ostatniej strony i doszłam do takich wniosków.

Dostęp do przepisów nie zastępuje wiedzy

Masz dostęp do tekstu przepisów, ale tylko do tekstu, bez komentarzy i bez orzecznictwa. W 15 minut przygotowania do 6 pytań ustnych możesz sprawdzić konkretny przepis, ale musisz wiedzieć gdzie szukać. Osoba, która nie zna przepisów, straci te 15 minut na szukanie. Osoba, która je zna użyje ich do precyzyjnego cytowania.

To fundamentalna zmiana filozofii egzaminu i spore ułatwienie na egzaminie ustnym, ale nie zmiana która zwalnia Cię z nauki. Wręcz przeciwnie, żeby skutecznie korzystać z aktów prawnych pod presją czasu, musisz znać strukturę najważniejszych ustaw — Ordynacji Podatkowej, ustaw o VAT, PIT, CIT — na tyle dobrze, żeby wiedzieć w którym rozdziale szukać. Bez tego baza przepisów jest jak biblioteka bez katalogu. Masz dostęp do wszystkiego i nie możesz znaleźć niczego.

Ćwicz nawigację po aktach prawnych tak samo, jak ćwiczysz odpowiedzi na pytania. To osobna umiejętność, której nie nabędziesz czytając, tylko praktykując.

Licz się z punktami ujemnymi

Przy 70 pytaniach testowych i progu 80% nie możesz sobie pozwolić na zgadywanie. Możesz pominąć maksymalnie 14 pytań albo pomylić się na maksymalnie 9. Każda błędna odpowiedź kosztuje Cię 3 punkty więcej niż pominięcie.

Zamiast odpowiadać na wszystko, naucz się rozpoznawać, kiedy wiesz, a kiedy zgadujesz. Ta ostatnia kategoria zasługuje na pominięcie. Jeśli masz przynajmniej 50% pewności, odpowiedz. Jeśli rzucasz monetą — zostaw puste.

W praktyce oznacza to, że trening do egzaminu pisemnego powinien obejmować nie tylko naukę materiału, ale też ćwiczenie rozwiązywania testów z limitem czasu i świadomą strategię odpowiadania. Jak reagujesz gdy widzisz pytanie, którego nie znasz? Czy panikujesz i zgadujesz, czy spokojnie pomijasz i idziesz dalej? To jest umiejętność, którą trzeba wyćwiczyć przed egzaminem, nie w jego trakcie.

Przygotuj się wcześniej do pisania opinii podatkowej

Nowy obowiązkowy element egzaminu pisemnego. Masz 300 minut na zadania pisemne – niby to dużo czasu, ale tylko jeśli wiesz jak zbudowana jest profesjonalna opinia podatkowa. Jeśli nie wiesz — 5 godzin nie wystarczy.

Komisja będzie oceniać trzy rzeczy: zachowanie wymogów formalnych, zastosowanie właściwych przepisów prawa i umiejętność ich interpretacji oraz poprawność zaproponowanego rozwiązania. Opinia jest dokumentem z określoną strukturą: stan faktyczny, podstawa prawna, analiza, wniosek. Każdy element musi być na swoim miejscu.

Błąd, którego się spodziewam najczęściej u kandydatów: skupienie się na merytoryce i zapominanie o formie. Tymczasem komisja ocenia jedno i drugie. Możesz znać odpowiedź na pamięć — ale jeśli nie potrafisz jej ubrać w poprawną formę opinii, tracisz punkty.

Zacznij ćwiczyć pisanie opinii znacznie wcześniej niż myślisz, że powinieneś. Minimum trzy miesiące przed egzaminem. Nie dlatego, że to trudne, ale wymaga wyrobienia nawyku myślenia i pisania w określony sposób. Tego nie da się nadrobić w ostatnim tygodniu.

6 godzin egzaminu to maraton

Test plus zadania to ponad 6 godzin. Kondycja koncentracji i umiejętność zarządzania czasem będą równie ważne jak wiedza merytoryczna.

70 minut na 70 pytań testowych oznacza dokładnie minutę na pytanie, bez czasu na zastanowienie się, czy wrócenie do poprzednich odpowiedzi. Potem bezpośrednio przechodzisz do zadań pisemnych, gdzie masz 300 minut na sporządzenie dwóch dokumentów: pisma procesowego i opinii podatkowej.

Większość kandydatów ćwiczy poszczególne elementy egzaminu osobno. Mało kto ćwiczy je w całości — od początku do końca, bez przerwy, w warunkach zbliżonych do egzaminacyjnych. To jest dokładnie to czego potrzebujesz. Twój mózg musi wiedzieć jak funkcjonować po czwartej godzinie skupienia, jak pisać opinię, gdy jesteś już zmęczony testem. Jak nie popełniać błędów formalnych, gdy koncentracja spada.

Zaplanuj co najmniej dwa pełne próbne egzaminy przed datą właściwą. Traktuj je poważnie — ten sam czas, te same warunki, bez przerw których nie będziesz miał na sali egzaminacyjnej.

Czego nie robić przed egzaminem – nowy egzamin na doradcę podatkowego 2026?

Nie ucz się pytań na pamięć

Przy jawnej liście pytań uczenie się odpowiedzi na pamięć miało sens. Przy utajnionej bazie — traci go całkowicie. Komisja może sformułować to samo zagadnienie na dziesiątki różnych sposobów. Zamiast zapamiętywać odpowiedzi ucz się rozumieć mechanizmy, dlaczego przepis działa tak a nie inaczej, jak argumentować gdy stan faktyczny jest niejednoznaczny.

Nie zostawiaj opinii podatkowej na ostatni moment

To może być najczęstszy błąd kandydatów, którzy dobrze znają prawo podatkowe. Zakładają, że skoro znają materiał, napiszą opinię bez problemu. Tymczasem pisanie opinii to osobna umiejętność która wymaga ćwiczeń. Pierwsze opinie, które piszesz, są zawsze za długie, za mało precyzyjne albo źle skonstruowane. Im wcześniej zaczniesz — tym mniej błędów popełnisz na egzaminie.

Nie ignoruj części ustnej bo „masz jeszcze czas”

Część ustna wydaje się łatwiejsza bo jest krótsza — 6 pytań, 15 minut przygotowania, ale to właśnie ona eliminuje kandydatów. którzy świetnie znają materiał, ale nie potrafią go komunikować pod presją. Komisja ocenia nie tylko co wiesz, ale jak mówisz — czy jesteś pewna, konkretna, czy kończysz myśl. Tego nie wyćwiczysz czytając. Wyćwiczysz mówiąc na głos, regularnie, najlepiej z kimś kto da Ci feedback.

Nie zaczynaj bez planu

Bez planu nauka to chaos. Wielu kandydatów kupuje kolejne materiały, zapisuje się na kolejne kursy i ma poczucie, że się przygotowuje — ale nie robi postępów bo nie ma struktury. Zanim zaczniesz — ustal co musisz opanować, w jakiej kolejności i jak sprawdzisz czy jesteś gotowa. 90 dni to wystarczający czas, jeśli jest dobrze zaplanowany.

Najczęściej zadawane pytania

Aktualizacje – śledzę dla Ciebie zmiany

Rozporządzenie wchodzi w życie 1 lipca 2026. Do tego czasu mogą pojawić się zmiany w projekcie. Gdy tylko opublikowane zostaną: ostateczna treść rozporządzenia, wykaz aktów prawnych, przykładowe pytania z odpowiedziami i daty pierwszych sesji — uzupełnię ten artykuł.

Mam dla Was przykładowy zestaw z egzaminu ustnego na doradcę podatkowego, który został wylosowany w październiku 2025 roku.

Przykładowy zestaw z egzaminu ustnego na doradcę podatkowego omawiam w 1 odcinku podcastu Mistrzowie Podatków na Spotify:

Budowa większości zestawów, tak jak tego przykładowego zestawu z egzaminu ustnego na doradcę podatkowego, jest podobna, a w tym zestawie pojawiają się także takie pytania, które uważam za dość standardowe. Nie są one ani łatwe, ani trudne.

To mój pierwszy odcinek podcastu i przyznam się, że nie wszystko poszło zgodnie z planem Mam nadzieję, że będzie on jednak początkiem przyjemnej nowej serii.

Jakie znasz metody unikania podwójnego opodatkowania?

Mamy dwie główne metody.

Pierwsza to metoda zaliczenia, która może występować jako metoda zaliczenia proporcjonalnego albo zaliczenia pełnego. Dotyczy ona na ogół podatku CIT. W Polsce występuje w tej odmianie proporcjonalnej, czyli mamy możliwość proporcjonalnego odliczenia podatku zapłaconego za granicą od podstawy opodatkowania związanej z tym podatkiem.

Oznacza to, że cały globalny, światowy dochód jest opodatkowany w Polsce jako w państwie rezydencji. A od tego dochodu, który został uzyskany za granicą, liczymy podatek. I od tego podatku odliczamy ten podatek, który został już zapłacony przez nas za granicą.

Druga metoda to wyłączenie – zwykłe lub z progresją. W Polsce jest to na ogół wyłączenie z progresją. Jest ono dostępne dla podatników rozliczających się jako osoby fizyczne i tutaj właśnie korzystamy z tego wyłączenia z progresją, co do zasady.

Oznacza to, że ten dochód, który został osiągnięty za granicą, będzie wyłączony z opodatkowania w Polsce. Natomiast wpłynie on na ustalenie stawki podatku. Dlaczego? Bo w podatku PIT mamy stawki podatku progresywne, czyli uzależnione od wysokości dochodu.

Dyrektywa Parent-Subsidiary (spółki dominujące i zależne)

Kolejne pytanie dotyczy dyrektywy, która ma taką dość długą nazwę i często sprawia wam zakłopotanie. Natomiast kluczowe w tej nazwie jest określenie spółki dominujące i spółki zależne. Bo to nam sugeruje, że mamy do czynienia z tak zwaną dyrektywą parent-subsidiary.

Spółka dominująca to po angielsku parent entity, spółka zależna to subsidiary. I oczywiście dyrektywa parent-subsidiary dotyczy zwolnienia dywidendowego.

Przede wszystkim to, co powinniśmy sobie zauważyć, to że dywidendy to jest taki rodzaj dochodu, który jest zwolniony nie tylko z podatku u źródła, ale także w ogóle wolny od podatku CIT.

Jeśli chodzi o konkretne rozwiązania w zakresie podatku u źródła, to dyrektywa przewiduje dwa możliwe rozwiązania.

Przede wszystkim państwa członkowskie powinny dążyć do zwolnienia z podatku u źródła.

Natomiast jeżeli jakieś państwo zdecyduje się jednak zatrzymać opcję opodatkowania dywidend podatkiem u źródła, to oczywiście państwo rezydencji powinno umożliwić odliczenie tego podatku.

Dotyczy to dywidend – to jest akt prawa unijnego. Wobec tego dotyczy dywidend, które są wypłacane pomiędzy państwami członkowskimi Unii Europejskiej. Ale pamiętamy tutaj, że te dywidendy mogą być wypłacane także w jednym państwie – obejmuje to również dywidendy krajowe.

Żeby skorzystać z tej dyrektywy, musimy spełnić określone warunki. Przede wszystkim wymagane jest posiadanie minimum 10% udziałów w spółce wypłacającej dywidendę. Poza tym te udziały muszą być utrzymywane przez co najmniej 2 lata.

I jeszcze jeden istotny warunek: podmiot otrzymujący dywidendę nie może być zwolniony od opodatkowania w swoim państwie rezydencji.

Dyrektywa, jak i ustawa o CIT, wprowadza szereg rozwiązań mające ograniczać skorzystanie z tej preferencji w przypadku nadużycia prawa.

Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika

Przechodzimy teraz do zagadnień wspólnych prawa materialnego – działu 4a. Pierwsze pytanie dotyczy zasady rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.

Ta zasada tak naprawdę jest normowana w dwojaki sposób w ordynacji podatkowej.

Pierwszy sposób – wątpliwości co do treści przepisów

Przede wszystkim mamy taki przepis wprowadzony w okolicach 2016 roku, który dotyczy rozstrzygania wątpliwości co do treści przepisów na korzyść podatnika. To jest bezpośrednia regulacja – jeśli przepis budzi wątpliwości interpretacyjne, organ powinien interpretować go na korzyść podatnika.

Drugi sposób – wątpliwości co do stanu faktycznego

Niezależnie od tego, mamy w ustawie także zasadę w zakresie wątpliwości stanu faktycznego. Od jesieni 2025 roku została ona wprost uregulowana w artykule 122 paragraf 2 ordynacji podatkowej.

Zgodnie z tym przepisem, w postępowaniu podatkowym wszczętym z urzędu niedające się usunąć wątpliwości co do stanu faktycznego rozstrzyga się na korzyść strony.

Ale uwaga – nie zawsze. Przepis przewiduje trzy wyjątki od tej zasady:

Po pierwsze, zasada nie działa gdy w postępowaniu uczestniczą strony o spornych interesach lub gdy wynik postępowania ma bezpośredni wpływ na interesy innych osób.

Po drugie, nie stosujemy jej gdy przepisy prawa wymagają od strony wykazania określonych faktów – tutaj ciężar dowodu spoczywa na podatniku.

I po trzecie, zasada ustępuje gdy sprzeciwia się temu ważny interes publiczny, w tym istotny interes państwa.

To są więc dwie różne sytuacje: raz chodzi o wątpliwości prawne – jak rozumieć przepis, a drugi raz o wątpliwości faktyczne – co się faktycznie wydarzyło. Ale w przypadku wątpliwości faktycznych musimy zawsze pamiętać o tych trzech wyjątkach.

Schematy podatkowe (MDR)

Schematy transgraniczne – mają miejsce pomiędzy państwami. Zaliczamy do nich:

• Schematy spełniające kryterium głównej korzyści podatkowej i posiadające przynajmniej jedną ogólną cechę rozpoznawczą (może być ich więcej)
• Schematy spełniające szczególną cechę rozpoznawczą

Schematy inne niż transgraniczne:

• Schematy ze spełnionym kryterium kwalifikowanego korzystającego
• Spełniają kryteria wskazane powyżej lub
• Spełniają inną szczególną cechę rozpoznawczą

Schemat standaryzowany – wdrażany przez promotora u więcej niż jednego korzystającego.

Zawieszenie kontroli podatkowej

1. Kontrola na legitymację (tryb nadzwyczajny)
   • Po 30 dniach, gdy nie można ustalić tożsamości lub miejsca siedziby podatnika
2. Nieobecność podatnika
   • Gdy podatnik jest nieobecny i nie ustanowił pełnomocnika
3. Ogólne zasady zawieszenia postępowania
   • Stosuje się przepisy art. 201 (zasady jak w zwykłym postępowaniu podatkowym)

Właściwość miejscowa organu egzekucyjnego w przypadku egzekucji zobowiązań pieniężnych

Co do zasady: organ właściwy ze względu na miejsce zamieszkania/siedzibę podatnika

Wyjątki:

• Egzekucja z nieruchomości: organ wg miejsca położenia nieruchomości
• Adres nieznany/podatnik za granicą: organ wg miejsca położenia majątku

Dobrowolne poddanie się odpowiedzialności (DPO)

Charakterystyka

• Forma zaniechania ukarania sprawcy
• Jest środkiem karnym
• Wniosek składa organ prowadzący postępowanie przygotowawcze
• Zgoda wyrażana przez sąd w formie wyroku

Warunki

Sprawca musi:

• Przyznać się do winy
• Jego wina i czyn nie budzą wątpliwości
• Zgodzić się zapłacić minimum kosztów sądowych
• Uiścić należność podatkową
• Zgodzić się na wymiar kary grzywny

Zaleta

• Wyrok nie widoczny w KRK (Krajowym Rejestrze Karnym)
• Ważne dla osób potrzebujących zaświadczenia o niekaralności

Kto NIE może ubiegać się o DPO

• Sprawca czynu zagrożonego karą ograniczenia/pozbawienia wolności
• Sprawca czynu popełnionego w warunkach obostrzenia
• Gdy należy orzec przepadek przedmiotów, a ktoś inny złożył interwencję

Zasada istotności w rachunkowości

Definicja

W sprawozdawczości finansowej należy wyodrębnić wszystkie zdarzenia istotne z zachowaniem zasady ostrożności

Zastosowanie

• Stosowana już przy określaniu polityki rachunkowości
• Pozwala na modyfikacje zasad prezentacji i wyceny aktywów/pasywów
• Wymaga podania przyczyn odstępstw
• Zmiany należy uzasadnić i wykazać wpływ na:
  • Rok poprzedzający
  • Kapitał własny

Ustalanie istotności

• Brak jednego uniwersalnego wymiaru
• Ustalana indywidualnie dla każdej jednostki
• Zależy od:
  • Wielkości jednostki
  • Skomplikowania struktury
• Wskaźniki orientacyjne (dla biegłych rewidentów):
  • Wartość aktywów
  • Poziom obrotów rocznych
  • Poziom przychodów

Ważne: Zachowanie współmierności do rzeczywistej działalności gospodarczej

Dowód księgowy

Cechy dowodu księgowego (podstawa zapisów w księgach)

1. Rzetelny – odzwierciedlający stan rzeczywisty
2. Kompletny – posiadający wszystkie istotne elementy
3. Bezbłędny – wolny od błędów rachunkowych
4. Zdatny do użytku

Uwaga: Te cechy odpowiadają determinantom ksiąg rachunkowych

Dodatkowa działalność gospodarcza doradcy podatkowego

Warunki i obowiązki

1. Obowiązek informacyjny
   • Poinformowanie Izby o zamiarze prowadzenia dodatkowej działalności
2. Zakaz konkurencji
   • Działalność nie może być konkurencyjna wobec klientów doradcy
   • Co do zasady: można podjąć działalność po 3 miesiącach od zakończenia współpracy z klientem
3. Wyjątek (zgodnie z zasadami etyki)
   • Przy zgodzie klienta – można prowadzić działalność bez ograniczeń czasowych

Przed Tobą nowy egzamin na doradcę podatkowego?

O nowym egzaminie na doradcę podatkowego wiemy na początku 2026 r. niewiele. Wiemy, że z dniem 1 marca 2026 r. zakończy się kadencja dotychczasowej Państwowej Komisji Egzaminacyjnej i powołana zostanie nowa Komisja.

Ta nowa Komisja będzie odpowiedzialna m.in. za:

opracowanie wykazu tytułów aktów prawnych obowiązujących na nowym egzaminie na doradcę podatkowego, przygotowanie zadań i pytań egzaminacyjnych oraz publikację przykładowych pytań i zadań egzaminacyjnych wraz z odpowiedziami na stronie Ministra Finansów.

zgodnie z uchwaloną ustawą

Do tego czasu pojawi się pewnie także nowe rozporządzenie w sprawie zasad przeprowadzania egzaminu. Ten radosny okres oczekiwania można spędzić, studiując tematy, których Komisja na pewno nam nie odpuści przy nowym egzaminie na doradcę podatkowego!

Jaką mam propozycję dla kandydatów, którzy nie mogą się doczekać nowego egzaminu na doradcę podatkowego?

Znajdźcie temat, który naprawdę Was interesuje i zacznijcie się go uczyć. Z uwagi na zmiany w egzaminie warto sięgnąć do profesjonalnych książek, których w pracy używają doradcy podatkowi. Ja akurat sięgnęłam tym razem do tematu WHT i skusiłam się na nowe grudniowe wydanie „Opodatkowania u źródła” pod redakcją prof. Marcina Jamrożego i dr Marcina Lachowicza. Ale oczywiście to jest tylko przykład, każda książka jest dobrym punktem wyjścia!

Taka książka ma ok. 500 stron, jest napisana językiem profesjonalnym, który czasami może się wydawać trudny. Ja na styczeń 2026 r. wyznaczyłam sobie taki cel, że przeczytam przynajmniej jedną taką książkę Poniżej dzielę się wskazówkami, jak czytać, by nie zasnąć i by wiedza została na dłużej.

Najważniejsze rzeczy znajdują się zawsze w spisie treści

Moi kursanci znają tą wskazówkę – często polecam powtarzać wiedzę za spisem treści (na ogół ustawy, ale w tym przypadku mamy akurat książkę). Od moich lat studenckich wiem, że nie ma lepszej ściągi niż spis treści, bo tam jest napisane po kolei, co trzeba powiedzieć.

Z książkowego spisu treści dowiaduję się, że aby stać się ekspertem od WHT muszę umieć kompleksowo wypowiedzieć się na następujące tematy:

Do każdego z tych punktów moglibyśmy sobie dopisać konkretne daty. I to już wtedy jest jakiś plan, prawda? Każdy z tych punktów można także rozpisać sobie na poszczególne punkty.

Plan zrobiony, przechodzę do szczegółów

Myślę, że skoro przygotowujesz się do nowego egzaminu na doradcę podatkowego, masz już jakąś wstępną wiedzę na temat opodatkowania WHT. Wobec tego nie chodzi o to, żeby wykorzystać taką publikację do czytania o tym, co już znasz, tylko wyciągnięcia z niej elementów, które podniosą jakość Twojej wiedzy.

Tak między na nami mówiąc, nie trzeba wcale czytać całej książki, tylko te fragmenty, które Cię interesują. Książka nie doniesie Komisji Egzaminacyjnej, że nie została przeczytana w całości.

Dlatego pomijamy wszelkie wstępne treści opowiadające o historii i perspektywach rozwoju opodatkowania WHT (nie jesteśmy historykami prawa).

W pierwszym rozdziale moją uwagę skupił fragment „Test głównego celu (PPT)”.

Co z tym robię? Zaznaczam sobie słowa, które uważam za ważna, a najlepiej zapisuje je sobie w formie elektronicznej (np. w ulubionym przeze mnie Notion – forma elektroniczna będzie miała znaczenie na dalszym etapie).

Co konkretnie zaznaczyłam?

Poszczególne podrozdziały są dość krótkie (pół strony w zeszytowym formacie B5). Niemniej jak już tylko poczuję, że wyczerpał się mój dzienny zasób skupienia, kończę notowanie. Każdy będzie tutaj miał inaczej – może dla Ciebie 10 podrozdziałów dziennie starczy, może 5 będzie w sam raz. Będą dni, gdy będziesz czytać więcej, będą dni, gdy mniej, będą dni, że w ogóle nie przeczytasz nic.

Tak przygotowane notatki przenoszę sobie do ulubionego asystenta AI

Akurat przy tym ćwiczeniu wykorzystałabym NotebookLM. Przeklejam tam swoje notatki na zasadzie „kopiuj-wklej”. Co robi z tym NotebookLM?

Co tylko będziesz chciał! Przygotuje Ci test, fiszki, definicje z objaśnieniami, film tłumaczący trudniejsze zagadnienia. Coś czuję, że nauka do nowego egzaminu na doradcę podatkowego wydaje się nagle dużo bardziej wciągająca.

Czy można zrobić to samo, ale czytania książki? NotebookLM na pewno Ci coś zaproponuje, ale dla mnie materiały dotyczące polskich podatków wychodzą tam akurat średnio. Dlatego dla mnie punktem wyjścia powinny być profesjonalne opracowania.

Uczysz się do egzaminu na doradcę podatkowego?

Jeśli tak, to doskonale znam ten stan: stos materiałów na biurku rośnie, każdy pisze w nich coś innego, a Ty zastanawiasz się, po co sięgnąć, żeby to wszystko w końcu ułożyło się w logiczną całość.

Rozpoznaje ten stan w innej formie – często pytacie mnie w wiadomościach:

I choć pierwszą myślą bywa zapytanie o to naszych ulubionych inteligentnych przyjaciół, chcę Ci dzisiaj pokazać inny sposób.

W tym artykule przeprowadzimy eksperyment na żywym organizmie: pokażę Ci, jak zwykłe AI potrafi być nieprecyzyjne i zestawimy te z odpowiedzi z Lex Expert AI, który jako profesjonalne narzędzie wskaże Ci rzetelne źródła prosto z biblioteki Wolters Kluwer.

Za pierwszym razem, gdy Tomek Wojtyś pokazał mi nowe rozwiązanie, nie byłam jakoś specjalnie do niego przekonana.

Sama już mam przeszkolonych przynajmniej kilku asystentów, wśród których prym wiedzie ostatnio Gemini Ultra. Nie potrzebuję specjalnie nowych zabawek.

Chciałam jednak to przetestować, bo wiem, że za chwilę będziecie mnie pytali o to, co ja o tym sądzę. Wobec tego zaczęłam test od mojego ulubionego pomocnika.

I tutaj mocno się zaskoczyłam. Oto co się wydarzyło.

Zadałam obydwu AI jedno bardzo proste pytanie z KKS (pytanie nr 22). Wybrałam je celowo, dlatego że ono jest w zasadzie niekontrowersyjne, chociaż wiem, że wielu z Was ma problem z uzasadnieniem odpowiedzi.

Po zakończeniu postępowania podatkowego przez organ pierwszej instancji podatnik otrzymał wezwanie na przesłuchanie w charakterze podejrzanego.
Finansowy organ postępowania przygotowawczego poinformował podatnika, iż ciąży na nim zarzut popełnienia wykroczenia skarbowego, zapoznał go z treścią zarzutu, a następnie rozpoczął przesłuchanie.

Czy finansowy organ postępowania przygotowawczego przed przystąpieniem do takich czynności powinien wydać postanowienie o przedstawieniu zarzutów?

Jak odpowiedział Gemini Ultra?

W zasadzie poprawnie.

Poniżej podał także informację o tym, kiedy postanowienie byłoby wymagane (np. w przypadku zastosowania aresztu tymczasowego).

Co na to Lex Expert AI?

Odpowiedź była oczywiście bardzo podobna, ale zaskoczyła mnie jakością. Zobaczcie sami.

Co z tego ćwiczenia jest wartościowe, gdy uczysz się do egzaminu na doradcę podatkowego?

Choć obydwaj asystenci wypadają całkiem nieźle, to Lex Expert AI ma jednak pewną przewagę nad Gemini Ultra.

Gdy uczysz się do egzaminu na doradcę podatkowego, zależy Ci na tym, żeby podnieść jakość swoich odpowiedzi.

Gemini Ultra odpowiedział na pytanie egzaminacyjne jak kandydat na poziomie startowym – nie, nie ma obowiązku, następnie podał podstawę prawną, która jest nieco wątpliwa, a później wytłumaczył całą sytuację własnymi słowami.

Wydaje mi się, że skoro taki efekt można uzyskać za pomocą powszechnie dostępnych materiałów, to pewnie nie ma sensu inwestować dodatkowych środków w AI.

Natomiast odpowiedź Lex Expert AI stanowi inspirację dla odpowiedzi z górnej półki. Po pierwsze proponowana odpowiedź skrócona jest bardziej elokwentna niż proste „nie”.

Później jest tylko lepiej – widzimy analizę poprawnych podstaw prawnych z kodeksu postępowania karnego.

Analiza jest oparta na skontrastowaniu obowiązków w zakresie wydania postanowienia w odniesieniu do przestępstwa i wykroczenia. W analizie użyto profesjonalnych określeń prawniczych, czyli dokładnie tych słów, których powinniście używać, aby podnieść ocenę swojej odpowiedzi.

Lex Expert AI na tym nie poprzestał. Dalej wydarzyło się coś, co spodobało mi się najbardziej, już pokazuję dlaczego.

Oczywiście pytania, które możemy sobie dodatkowo zadać są bardzo przyjazne. Najbardziej przypadło mi do gustu źródło w postaci komentarza do KPK.

Po kliknięciu trafiłam do doskonałego miejsca. Akurat w tym miejscu komentarza można było sobie prześledzić wszystkie etapy postępowania przygotowawczego. Oceniam to źródło jako bardzo przystępne językowo, jeśli uczysz się do egzaminu na doradcę podatkowego. Czy wiesz, że po postawieniu zarzutów kończy się faza postępowania „w sprawie”, a zaczyna „przeciwko osobie”?

Czy warto korzystać z AI, gdy uczysz się do egzaminu na doradcę podatkowego?

Jasne, że tak! Bez względu na to, na jakie się finalnie zdecydujesz!

Ja na pewno nie rezygnuję z korzystania z Gemini Ultra. Natomiast Lex Expert AI wnosi dodatkową wartość do nauki do egzaminu na doradcę podatkowego.

Nie traktowałabym go jak standardowego chata. Raczej korzystałabym z niego jako z przewodnika po źródłach. Ciężko jest znaleźć konkretny fragment materiałów, który szczególnie przydaje się w nauce konkretnego zagadnienia, tutaj asystent nam w tym pomaga.

Polecam to także, jeśli zależy Ci na nauce profesjonalnego słownictwa, które zaprocentuje na egzaminie ustnym!

W trakcie zabawy z Lex Expert AI przyszły mi do głowy pewne pomysły, co można zrobić z treściami, które on generuje, by nauka była jeszcze ciekawsza i bardziej dynamiczna. Opowiem o tym, w kolejnym odcinku.